本章的分值及内容简介：
　　本章内容较少。主要讲述了会计科目和账户的相关内容，包括：会计科目的概念、会计科目的分类、会计科目的设置原则、账户的概念、账户的分类、账户的基本结构、账户与会计科目的联系和区别。
　　
　　一、会计科目的概念（要求掌握）
　　（一）定义：会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
　　（二）说明：会计要素是对会计对象的基本分类:资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六个会计要

素又是会计核算和监督的内容。而这六个会计要素对于纷繁复杂的企业经济业务的反映又显得过于粗略。因此，为

满足经营管理及有关各方对会计信息的质量要求，必须对会计要素进行细化。即采用一定的形式，对每个会计要素

所反映的具体内容进一步分门别类的划分，设置会计科目。
　　（三）会计科目在会计核算中的意义：
　　会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。
　　（1）会计科目是复式记账的基础。
　　复式记账要求每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉。
　　（2）会计科目是编制记账凭证的基础。
　　会计凭证是确定所发生的经济业务应计入何种科目以及分门别类登记账簿的凭据。
　　（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。
　　通过会计科目的设置，有助于成本核算，使各种成本计算成为可能；而通过账面记录与实际结存的核对，又为

财产清查、保证账实相符提供了必备条件。
　　（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。
　　会计报表是提供会计信息的主要手段，为了保证会计信息的质量及其提供的及时性，会计报表中的许多项目与

会计科目是一致的，并根据会计科目的本期发生额或余额填列。
　　 
　　二、会计科目的分类（要求掌握）
　　（一）会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。
　　（1）总分类科目又称为总账科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应

收账款”、“应付账款”、“原材料”等。
　　设置：总分类科目一般按财政部门制定的统一会计制度规定设置。
　　（2）明细分类科目又称为明细科目，是对于总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目，

如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。
　　设置：除会计制度规定设置的明细分类科目以外，企业可以根据本单位经营管理的需要和经济业务的具体内容

自行设置明细分类科目。
　　（3）总分类科目和明细分类科目的关系：
　　总分类科目概括地反映会计对象的具体内容，明细分类科目详细反映会计对象的具体内容。总分类科目对明细

分类科目具有控制作用，而明细分类科目是对总分类科目的补充和说明。
　　（二）会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。

具体如下：
　　（1）资产类科目是指用于核算资产增减变化，提供资产类项目会计信息的会计科目。我国现行的《企业会计

制度》规定的资产类科目包括现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、短期投资跌价准备、应收票据、应收股

利、应收利息、应收账款、其他应收款、坏帐准备、预付账款、应收补贴款、物资采购、原材料、包装物、低值易

耗品、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、存货跌价准备、分期收款发出商

品、待摊费用、长期股权投资、长期债权投资、长期投资减值准备、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工

程物资、在建工程、在建工程减值准备、固定资产清理、无形资产、无形资产减值准备、长期待摊费用、待处理财

产损益等。
　　（2）负债类科目是指用于核算负债增减变化，提供负债类项目会计信息的会计科目。我国现行的《企业会计

制度》规定的负债类科目包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、代销商品款、应付工资、应付福利费、

应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。
　　（3）所有者权益类科目是指用于核算所有者权益增减变化，提供所有者权益有关项目会计信息的会计科目。

我国现行的《企业会计制度》规定的所有者权益类科目包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、本年利润

和利润分配等。
　　（4）成本类科目是用于核算成本的发生和归集情况，提供成本相关会计信息的会计科目。我国现行的《企业

会计制度》规定的成本类科目包括生产成本、制造费用、劳务成本。
　　（5）损益类科目是指用于核算收入、费用的发生或归集，提供一定期间损益相关的会计信息的会计科目。我

国现行的《企业会计制度》规定的损益类科目包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入、营业外收

入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税

等。
　　归纳总结：
　　上面的内容很多，对于初学者来说，要想在短时间内记清楚不是一件很容易的事，下面帮助大家归纳总结强调

一下，以便于记忆：
　　（1）很多科目名称是相对应的：
　　1）收付对应：
　　例如：应收票据和应付票据、应收股利和应付股利、应收账款和应付账款、预收账款和预付账款、其他应收款

和其他应付款。
　　2）收支对应：
　　例如：主营业务收入和主营业务成本、其他业务收入和其他业务支出、营业外收入和营业外支出。
　　3）长短对应：
　　例如：短期借款和长期借款、短期投资和长期股权投资、长期债权投资
　　（2）有一些看得见摸得着的科目：
　　例如：现金、原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、固定资产、工程物资、在建工程等等。
　　（3）有一些根据名字就可以理解其含义的科目：
　　例如：现金、银行存款、短期投资、应收股利、应收账款、其他应收款、物资采购、原材料、低值易耗品、材

料成本差异、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品、待摊费用、长期股权

投资、长期债权投资、工程物资、在建工程、无形资产、长期待摊费用、待处理财产损溢、短期借款、应付账款、

预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用、长期借款、长期

应付款、本年利润、利润分配、生产成本、劳务成本、主营业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入、主营

业务成本、其他业务支出、所得税等等。
　　（4）有些科目的最后两个字是“准备”：
　　例如：短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值

准备、无形资产减值准备。
　　补充：对常用会计科目的简要解释和说明（只需简单了解）：
　　资产类：
　　（1）现金科目核算的是企业的库存现金。
　　（2）银行存款科目核算的是企业存入银行的各种存款。
　　（3）短期投资科目核算的是企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资。包括各

种股票、债券、基金等。
　　（4）应收票据科目核算的是企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商

业承兑汇票。
　　（5）应收股利科目核算的是企业因股权投资而应收取的现金股利。企业应该收取的其它单位的利润，也在本

科目核算。
　　（6）应收利息科目核算的是企业因债券投资而应收取的利息。
　　（7）应收账款科目核算的是企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项

。
　　（8）其他应收款科目核算的是除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其它各种应收、暂付款项。
　　（9）坏帐准备科目核算的是企业提取的坏帐准备。
　　（10）预付账款科目核算的是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
　　（11）原材料科目核算的是企业库存的各种材料的计划成本或实际成本。
　　（12）库存商品科目核算的是企业库存的各种商品的实际成本或计划成本。
　　（13）待摊费用科目核算的是企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内（包括一

年）的各项费用。
　　（14）长期债权投资科目核算的是企业购入的在一年内不能变现或不准备随时变现的债券和其它债权投资。
　　（15）长期股权投资科目核算的是企业投出的期限在一年以上各种股权性质的投资，包括购入的股票和其它股

权投资等。
　　（16）固定资产科目核算的是企业的固定资产的原价。
　　（17）累计折旧科目核算的是企业固定资产的累计折旧。
　　（18）在建工程科目核算的是进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括

需要安装的设备的价值。
　　（19）固定资产清理科目核算的是企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中

所发生的清理费用和清理收入等。
　　（20）无形资产科目核算的是企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形

态的非货币性长期资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉等。
　　（21）待处理财产损溢科目核算的是企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。
第四章
本章主要内容简介：
　　本章主要讲述了下列内容：（1）复式记账法的概念和特点；（2）借贷记账法的记账符号、账户基本结构和记

账规则；（3）试算平衡的应用；（4）会计分录的编制方法；（5）总分类账户与明细分类账户的关系以及平行登

记。这五部分内容都是要求必须掌握的。
　　本章的主要题型和分值：
　　本章的内容在考试中各种题型都可能涉及，尤其是账务处理题完全属于本章的内容。本章的分值较高，在20分

左右。
　　具体内容讲解：

　　一、复式记账法的概念和特点

　　所谓的记账方法，简单地说，就是在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务方式的不同，记账方法可

以分为单式记账法和复式记账法。

　　（一）单式记账法的概念和特点
　　概念：单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。例如：对于用现金支

付工资的业务，只在现金账户中登记现金减少，而不在“应付工资”账户中登记应付工资的减少。
　　特点：单式记账法记账手续简单，但是由于它没有一套完整的账户体系，账户之间不能形成相互对应的关系，

所以不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉（即资金从何处来，又往何处去），

也不便于检查账户记录的正确性和完整性。

　　（二）复式记账法的概念和特点
　　概念：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或

两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。例如：上述用现金支付工资

的业务，在复式记账法下，一方面在“现金”账户中登记现金减少，另一方面在“应付工资”账户中登记应付工资

减少。
　　特点（易考简答题）：与单式记账法相比，复式记账法具有以下特点：
　　（1）由于对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。因此，通过账户

记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，而且还能通过会计要素的增减变动，全面、系统地反映经

济活动的过程和结果。
　　（2）由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进

行试算平衡，以检查账户记录是否正确。
　　〔例1〕复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个账户中进行登记

的一种记账方法。（　）

　　答案：×
　　解析：复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上的账户

中进行登记的一种记账方法。
　　〔例2〕复式记账法可以保持账户之间的平衡关系。（　）

　　答案：√
　　解析：由于运用复式记账法，当每笔经济业务发生时，要用相等金额、在相互联系的两个或多个以上的账户中

同时加以记录，所以，复式记账法可以保持账户之间的平衡关系。

　　二、借贷记账法的记账符号、账户基本结构和记账规则

　　（一）记账符号
　　借贷记账法用“借”和“贷”作为记账符号，反映会计要素的增减变动情况。

　　（二）账户基本结构
　　1.对于负债类、所有者权益类和收入类账户，借方登记减少数，贷方登记增加数；
　　其中：
　　（1）负债类和所有者权益类账户的期末余额一般出现在贷方，其余额计算公式为：
　　期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额（增加额）－本期借方发生额（减少额）注意：个别负债、所

有者权益类账户的期末余额可能在借方。例如：预提费用、本年利润。
　　“预提费用”属于负债类账户，核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。贷方登记预先提取

的数额，借方登记实际支付的费用，余额一般在贷方，表示已经预提但尚未支付的费用。如果期末余额在借方，表

示实际支付大于预先提取的数额，应视为待摊费用。
　　“本年利润”属于所有者权益类账户，贷方登记由收入类账户转来的，企业本期内的全部收入数额，借方登记

由费用类账户转来的，企业本期内发生的全部费用支出数额，如果余额在贷方，反映的是利润数额；如果余额在借

方，反映的是亏损数额。
　　（2）收入是企业在一定期间取得的经营业绩，不应留存到下一会计期间，应当在当期予以结转，以便下一会

计期间的收入账户金额能够反映下一会计期间的实际收入情况，期末要将收入类账户的全部余额计入“本年利润”

账户的贷方，以便结算本期利润，收入类账户结转之后没有余额（注意教材34页的表述“收入类账户一般期末无余

额”不妥，应该去掉“一般”二字）。
　　2.对于资产类和费用（包括成本）类账户，借方登记资产、费用增加数，贷方登记资产、费用减少数。
　　（1）资产类账户的余额一般在借方，其余额计算公式为：
　　期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
　　注意：
　　①个别资产类账户的余额一般在贷方，例如：累计折旧、短期投资跌价准备、坏帐准备、存货跌价准备等等。

其余额计算公式为：期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
　　②有些资产类账户的余额既可能在借方也可能在贷方，例如：对于“应收账款”账户，如果本期收回的款项大

于应收款项（即存在预收款项），则期末“应收账款”账户的余额在贷方，表示预收的款项，此时“应收账款”账

户变成负债性质的账户了。
　　（2）费用（包括成本）类账户在期末一般没有余额，如有余额，应为借方余额。具体而言：
　　①生产成本、劳务成本账户在期末一般有余额，其余额在借方，
　　期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
　　②制造费用账户在期末结转（计入生产成本）之后一般没有余额。
　　③属于损益类的费用账户期末（结转计入本年利润）没有余额。
　　总结：
　　（1）借方登记：资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额；
　　贷方登记：资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额。
　　注意：教材35页图4－7内容有误，应该把借方和贷方的“资产类账户”改为“资产”。
　　（2）对于每一个账户来说，如果有期初余额，只可能在账户的一方（借方或贷方）；
　　（3）如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额的方向相反，则

说明账户的性质已经发生改变。例如上述提到的“应收账款”账户。除此以外，还有“应付账款”账户、“预付账

款”、“预收账款”账户、“待处理财产损溢”账户等。
　　（4）对于收入类账户以及属于损益类的费用账户，本期发生额在期末结账时都要转入“本年利润”账户，期

初、期末没有余额。（注意教材36页的相关表述不正确，以讲义的表述为准）
　　〔例3〕下列计入借方的是（　）
　　A.资产的增加额　　
　　B.负债的增加额　　　
　　C.所有者权益的增加额
　　D.费用的增加额

　　〔答案〕AD
　　〔解析〕借方登记：资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额；
　　贷方登记：资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额。

　　（三）记账规则
　　1.内容：有借必有贷，借贷必相等。
　　　　
　　含义：对于一笔经济业务事项，必须同时在相互联系的账户的借方和贷方登记，并且借方登记的数额等于贷方

登记的数额。（稍后结合会计分录举例说明）